細則來(lái)了！稅務(wù)總局明確支持居民換購住房個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管事項

國家稅務(wù)總局

關(guān)于支持居民換購住房個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2022年第21號

         為支持居民改善住房條件，根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持居民換購住房有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2022年第30號）規定，現將有關(guān)征管事項公告如下：

      在2022年10月1日至2023年12月31日期間，納稅人出售自有住房并在現住房出售后1年內，在同一城市重新購買(mǎi)住房的，可按規定申請退還其出售現住房已繳納的個(gè)人所得稅。

納稅人換購住房個(gè)人所得稅退稅額的計算公式為：　　　　

新購住房金額大于或等于現住房轉讓金額的，退稅金額=現住房轉讓時(shí)繳納的個(gè)人所得稅

新購住房金額小于現住房轉讓金額的，退稅金額=（新購住房金額÷現住房轉讓金額）×現住房轉讓時(shí)繳納的個(gè)人所得稅?！?/span>

現住房轉讓金額和新購住房金額與核定計稅價(jià)格不一致的，以核定計稅價(jià)格為準。

現住房轉讓金額和新購住房金額均不含增值稅。　　　　

對于出售多人共有住房或新購住房為多人共有的，應按照納稅人所占產(chǎn)權份額確定該納稅人現住房轉讓金額或新購住房金額?！　　　?/span>

出售現住房的時(shí)間，以納稅人出售住房時(shí)個(gè)人所得稅完稅時(shí)間為準。新購住房為二手房的，購買(mǎi)住房時(shí)間以納稅人購房時(shí)契稅的完稅時(shí)間或不動(dòng)產(chǎn)權證載明的登記時(shí)間為準；新購住房為新房的，購買(mǎi)住房時(shí)間以在住房城鄉建設部門(mén)辦理房屋交易合同備案的時(shí)間為準?！　　　?/span>

納稅人申請享受居民換購住房個(gè)人所得稅退稅政策的，應當依法繳納現住房轉讓時(shí)涉及的個(gè)人所得稅，并完成不動(dòng)產(chǎn)權屬變更登記；新購住房為二手房的，應當依法繳納契稅并完成不動(dòng)產(chǎn)權屬變更登記；新購住房為新房的，應當按照當地住房城鄉建設部門(mén)要求完成房屋交易合同備案。

五、納稅人享受居民換購住房個(gè)人所得稅退稅政策的，應當向征收現住房轉讓所得個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，填報《居民換購住房個(gè)人所得稅退稅申請表》（詳見(jiàn)附件），并應提供下列資料：　　　　

納稅人身份證件；　　　　

現住房的房屋交易合同；　　　　

新購住房為二手房的，提供房屋交易合同、不動(dòng)產(chǎn)權證書(shū)及其復印件；　　　　

新購住房為新房的，提供經(jīng)住房城鄉建設部門(mén)備案（網(wǎng)簽）的房屋交易合同及其復印件。

稅務(wù)機關(guān)依托納稅人出售現住房和新購住房的完稅信息，為納稅人提供申請表項目預填服務(wù)，并留存不動(dòng)產(chǎn)權證書(shū)復印件和新購新房的房屋交易合同復印件；納稅人核對確認申請表后提交退稅申請?！　　　?/span>

六、稅務(wù)機關(guān)運用住房城鄉建設部門(mén)共享的房屋交易合同備案等信息開(kāi)展退稅審核。經(jīng)審核符合退稅條件的，按照規定辦理退稅；經(jīng)審核不符合退稅條件的，依法不予退稅?！　　　?/span>

七、納稅人因新購住房的房屋交易合同解除、撤銷(xiāo)或無(wú)效等原因導致不再符合退稅政策享受條件的，應當在合同解除、撤銷(xiāo)或無(wú)效等情形發(fā)生的次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)主動(dòng)繳回已退稅款。

納稅人符合本條第一款規定情形但未按規定繳回已退稅款，以及不符合本公告規定條件騙取退稅的，稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則等有關(guān)規定處理。

八、各級稅務(wù)機關(guān)要開(kāi)展宣傳引導，加強政策解讀和納稅輔導，持續優(yōu)化辦理流程，開(kāi)展提示提醒，便利納稅人享受稅收優(yōu)惠?！　　　?/span>

九、本公告執行期限為2022年10月1日至2023年12月31日?！　　　?/span>

特此公告?！　　　?/span>

國家稅務(wù)總局

2022年9月30日

解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持居民換購住房個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管事項的公告》的解讀

為支持個(gè)人換購住房需求，根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持居民換購住房有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（2022年第30號），稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持居民換購住房個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管事項的公告》?，F解讀如下：　　　　

一、納稅人什么時(shí)間內可以享受退稅政策？　　　　

在2022年10月1日至2023年12月31日期間，對出售自有住房并在現住房出售后1年內在市場(chǎng)重新購買(mǎi)住房的納稅人，對其出售現住房已繳納的個(gè)人所得稅予以退稅?！　?/span>

例1：納稅人小周2022年12月出售了一套住房，2023年7月在同一城市重新購買(mǎi)一套住房，由于小周出售和新購住房的時(shí)間均在2022年10月1日至2023年12月31日期間，故符合政策規定的時(shí)間條件?！?/span>

二、納稅人退稅金額是怎么計算的？

在2022年10月1日至2023年12月31日期間，對符合退稅條件的納稅人，當其新購住房金額大于或等于現住房轉讓金額時(shí)，全部退還已繳納的個(gè)人所得稅；當其新購住房金額小于現住房轉讓金額時(shí)，按照新購住房金額占現住房轉讓金額的比例退還現住房已繳納的個(gè)人所得稅。計算公式為：　　　　

1.新購住房金額大于或等于現住房轉讓金額的，退稅金額=現住房轉讓時(shí)繳納的個(gè)人所得稅；　　　　

2.新購住房金額小于現住房轉讓金額的，退稅金額=（新購住房金額÷現住房轉讓金額）×現住房轉讓時(shí)繳納的個(gè)人所得稅?！　　　?/span>

其中，原住房轉讓金額和新購住房金額均不含增值稅?！　　?/span>

例2：2022年12月，小楊出售了一套住房，轉讓金額為240萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅4萬(wàn)元。2023年5月，其在同一城市重新購買(mǎi)了一套住房，新購住房金額為300萬(wàn)元。假定小楊同時(shí)滿(mǎn)足享受換購住房個(gè)人所得稅政策的其他條件，由于新購住房金額大于現住房轉讓金額，小楊可申請的退稅金額為現住房轉讓時(shí)繳納的個(gè)人所得稅4萬(wàn)元。若小楊新購住房金額為150萬(wàn)元，則可申請的退稅金額為2.5萬(wàn)元（150÷240×4萬(wàn)元）。（假設以上均為不含增值稅價(jià)格）

三、出售多人共同持有住房的，納稅人應如何計算自己的退稅金額？

對于出售多人共同持有住房或新購住房為多人共同持有的，應按照納稅人所占產(chǎn)權份額確定該納稅人現住房轉讓金額或新購住房金額?！　　?/span>

例3：小李和小馬共同持有一套住房，各占房屋產(chǎn)權的50%。2023年1月，兩人以200萬(wàn)元的價(jià)格轉讓該住房，各繳納個(gè)人所得稅2萬(wàn)元。同年5月，小李在同一城市以150萬(wàn)元的價(jià)格重新購買(mǎi)一套住房，小李申請退稅時(shí)，其現住房轉讓金額為100萬(wàn)元（200×50%=100），新購住房金額為150萬(wàn)元，其退稅金額=現住房轉讓時(shí)繳納的個(gè)人所得稅=2萬(wàn)元。

同年7月，小馬和他人在同一城市以200萬(wàn)元的價(jià)格共同購買(mǎi)了一套住房，小馬占房屋產(chǎn)權的40%。小馬申請退稅時(shí)，其現住房轉讓金額為100萬(wàn)元（200×50%=100），新購住房金額為80萬(wàn)元（200×40%=80），退稅金額=（新購住房金額÷現住房轉讓金額）×現住房轉讓時(shí)繳納的個(gè)人所得稅=80/100×2=1.6萬(wàn)元。（假設以上均為不含增值稅價(jià)格）　

四、如何確定出售住房和重新購買(mǎi)住房的時(shí)間？

出售現住房的時(shí)間，以納稅人出售住房時(shí)個(gè)人所得稅完稅時(shí)間為準。新購住房為二手房的，購買(mǎi)住房時(shí)間以納稅人購房時(shí)契稅的完稅時(shí)間或不動(dòng)產(chǎn)權證載明的登記時(shí)間為準。稅務(wù)機關(guān)將為納稅人預填上述涉稅信息，納稅人可以與繳稅時(shí)取得的完稅證明上標注的時(shí)間進(jìn)行核對。新購住房為新房的，購買(mǎi)住房時(shí)間以在住房城鄉建設部門(mén)辦理房屋交易合同備案的時(shí)間為準，納稅人可以依據房屋交易合同據實(shí)填寫(xiě)?！　　　?/span>

五、符合政策享受條件的納稅人應當向哪里提起退稅申請?

納稅人享受居民換購住房個(gè)人所得稅退稅政策的，應當向征收現住房轉讓所得個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，也就是說(shuō)，納稅人賣(mài)房時(shí)在哪個(gè)稅務(wù)機關(guān)繳納了個(gè)人所得稅，就向哪個(gè)稅務(wù)機關(guān)申請退稅。稅務(wù)部門(mén)實(shí)行不動(dòng)產(chǎn)登記稅費一窗辦理制度，一般情況下，納稅人應當在本地政務(wù)服務(wù)大廳或者不動(dòng)產(chǎn)交易大廳等場(chǎng)所繳納現住房轉讓所得的個(gè)人所得稅，因此仍應到該政務(wù)服務(wù)大廳或不動(dòng)產(chǎn)交易大廳提起退稅申請，如果當地稅務(wù)機關(guān)另有規定，按照規定辦理?！　　　?/span>

六、納稅人申請居民換購住房個(gè)人所得稅退稅應提供哪些材料？

納稅人申請居民換購住房個(gè)人所得稅退稅，除向主管稅務(wù)機關(guān)報送《居民換購住房個(gè)人所得稅退稅申請表》外，還需要提供以下資料：（一）納稅人身份證件；（二）現住房的房屋銷(xiāo)售合同；（三）新購住房為二手房的，房屋銷(xiāo)售合同、不動(dòng)產(chǎn)權證書(shū)及其復印件；（四）新購住房為新房的，報經(jīng)住建部門(mén)備案（網(wǎng)簽）的房屋交易合同及其復印件?！　　　?/span>

七、為便利納稅人享受稅收政策，稅務(wù)部門(mén)提供了哪些服務(wù)？

為便利納稅人享受稅收政策，稅務(wù)部門(mén)推出一系列服務(wù)舉措。一是簡(jiǎn)化資料報送，提供預填服務(wù)。依托納稅人出售現住房和新購住房的完稅信息資料，為納稅人提供申請表項目預填服務(wù)，納稅人辦理退稅申請需攜帶的資料，主要用于納稅人核對申請表信息，稅務(wù)部門(mén)只留存新購二手房的不動(dòng)產(chǎn)權證書(shū)復印件或新購新房的房屋交易合同復印件。二是根據系統預填、納稅人填報并確認的相關(guān)信息，自動(dòng)計算應退稅款。三是通過(guò)多種渠道和方式開(kāi)展宣傳解讀和培訓輔導，提醒并幫助符合條件的納稅人及時(shí)申請退稅、享受稅收政策。

八、納稅人享受了居民換購住房個(gè)人所得稅政策后解除房屋交易合同的，已經(jīng)獲得的退稅應當如何處理？

納稅人因新購住房的房屋交易合同解除、撤銷(xiāo)或無(wú)效等原因導致不再符合退稅政策享受條件的，應當在合同解除、撤銷(xiāo)或無(wú)效等情形發(fā)生的次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)主動(dòng)繳回已退稅款；納稅人逾期繳回退稅的，稅務(wù)機關(guān)將依法加收滯納金。稅務(wù)部門(mén)將通過(guò)與住房城鄉建設部門(mén)的相關(guān)共享信息，加強退稅審核和撤銷(xiāo)合同后繳回稅款的管理?！　　　?/span>

九、納稅人在申請退稅時(shí)還應當注意什么？

支持居民換購住房個(gè)人所得稅政策，旨在鼓勵居民換購住房、改善居住條件，納稅人應當依法依規如實(shí)申請，認真填寫(xiě)并核對申請表，對填報內容及附報資料的真實(shí)性、可靠性、完整性負責。對于提供虛假信息、資料騙取退稅的，稅務(wù)機關(guān)將依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則等有關(guān)規定處理。

                                                                                                                                                               （   財務(wù)部）   2022.11.11.